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高新技术企业认定筹划实务之研发费用篇

来源:八月瓜知识产权 编辑:八月瓜 发布日期:2018-06-15

  研发费用和高新收入是高新认定和维持的两个核心指标,且按照规定需要提交经具有资质的中介机构出具的企业近三个会计年度研究开发费用和近一个会计年度高新技术产品(服务)收入专项审计或鉴证报告。新规对两大指标均作出了较大的修改,企业需要结合企业实际情况,提前做好筹划工作。

  1、研发费用归集方法

  研发费测度单位:以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算。

  研发费用归集范围:包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用。

  企业应按照“企业年度燕开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研发费用辅助账核算账目,提供相关凭证及明细表,并按《工作指引》要求进行核算。

  研发费审计、鉴证:企业应正确归集研发费用,由具有资质并符合《工作指引》相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。

  2、注意与年度审计报告-汇算清缴报告-研发费用专项审计报告之间数据的一致性

  (1)纳税申报表有研发费支出栏目,此数据与专项审计报告相差悬殊,税务部门或专家会提出异议。

  (2)研费用比例及核算方面,企业可以同研发费用加计扣除结合起来,建立研发费用辅助账账或专账,完善核算体系。辅助账,是对会计法定账册没有记录的内容所作的辅助记录账,格式、内容可以灵活处理,与明细账的全部就在于没有特定的规范。在科目设置方面,有两个方式,一是设置“研发支出”一级科目,二是在“管理费用”下设置“研发费用”。这样就能同时解决高企认定、研发费用加计扣除和研发费用补助等事项。

  辅助台账与核算:企业必须建立研发费用专账,凭证与研发项目对应,保留备查。

  3、注意跨期研发费用的处理

  跨年度的研发项目在核算研发费用时,应密切关注研发费用预算与研发项目验收报告,以合理分摊各年度的研发费用。

  4、研发费用共8个方面组成

  人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用(办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等)

  5、研发费用三种归集口径的关系

  研发费用三种归集口径,财务口径最宽、税务口径最窄、高新口径居中。三种归集口径归集的研发费用数据不一致,是正常的。在实际执行中,按照从严孰小的原则,可以按税务口径统计,用于企业的研发费用报表填报。

  6、研发费用三种归集口径的不同点

  ①人员人工。高新口径指的是科技人员,是研发人员和研发辅助人员中,在企业工作满183天的这部分人。财务口径和税务口径,指的是所有研发人员和研发辅助人员,没有183天的限制。因此,研发人员和研发辅助人员,一定大于或等于科技人员。他们的工资奖金和五险一金,归入研发费用。所以,人员人工上,高新口径比财务口径和税务口径窄。

  ②研发大楼的修建、装修费用的折旧摊销费,高新口径和财务口径可以归入研发费用,税务口径不行。税务口径比高新口径和财务口径窄。

  ③委托外国单位和个人承担研发项目产生的研发费用,高新口径和财务口径可以按80%归入研发费用,税务口径不行。税务口径比高新口径和财务口径窄。

  ④其它费用。财务口径全部归入研发费用;高新口径不超过研发费用总额的20%;税务口径不超过研发费用总额的10%;

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